注册会计---试题分析

　　4、甲公司为一家机械设备制造企业，按照当年实现净利润的10%提取法定盈余公积。
　　2011年3月，新华会计事务所对甲公司2010年度财务报表进行审计时，现场审计人员关注到其2010年以下交易或事项的会计处理：
　　（1）1月1日，甲公司与乙公司签订资产转让合同。合同约定，甲公司将其办公楼
　　以4 500万元的价格出售给乙公司，同时甲公司自2010年1月1日至2014年12月31日止期间可继续使用该办公楼，但每年末需支付乙公司租金300万元，期满后乙公司收回办公楼。当日，该办公楼账面原值为6000万元，已计提折旧750万元，未计提减值准备，预计尚可使用年限为35年：同等办公楼的市场售价为5500万元：市场上租用同等办公楼需每年支付租金520万元。1月10日，甲公司收到乙公司支付的款项，并办妥办公楼产权变更手续。甲公司会计处理：2010年确认营业外支出750万元，管理费用300万元。
　　（2）1月10日，甲公司与丙公司签订建造合同，为丙公司建造一项大型设备。合同约定，设备总造价为450万元，工期自2010年1月10日起1年半。如果甲公司能够提前3个月完工，丙公司承诺支付奖励款60万元。当年，受材料和人工成本上涨等因素影响，甲公司实际发生建造成本350万元，预计为完成合同尚需发生成本150万元，工程结算合同价款280万元，实际收到价款270万元。假定工程完工进度按累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。年末，工程能否提前完工尚不确定。
　　甲公司会计处理2010年确认主营业务收入357万元，结转主营业务成本350万元，“工程施工”科目余额357万元与“工程结算”科目余额280万元的差额77万元列入资产负债表存货项目中。
　　（3）10月20日，甲公司向丁公司销售M型号钢材一批，售价为1000万元，成本为800万元，钢材已发出，款项已收到。根据销售合同约定，甲公司有权在未来一年内按照当时的市场价格自丁公司回购同等数量、同等规格的钢材。截至12月31日，甲公司尚未行使回购的权利。据采购部门分析，该型号钢材市场供应稳定。
　　甲公司会计处理：20×0年，确认其他应付款1 000万元，同时将发出钢材的成本结转至发出商品。
　　（4）10月22日，甲公司与戊公司合作生产销售N设备，戊公司提供专利技术，甲公司提供厂房及机器设备，N设备研发和制造过程中所发生的材料和人工费用由甲公司和戊公司根据合同规定各自承担，甲公司具体负责项目的运作，但N设备研发，制造及销售过程中的重大决策由甲公司和戊公司共同决定。N设备由甲公司统一销售，销售后甲公司需按销售收入的30%支付给戊公司，当年，N设备共实现销售收入2 000万元。
　　甲公司会计处理：2010年，确认主营业务收入2 000万元，并将支付给戊公司的600万元作为生产成本结转至主营业务成本。
　　（5）12月30日，甲公司与辛银行签订债务重组协议。协议约定，如果甲公司于次年6月30日前偿还全部长期借款本金8 000万元，辛银行将豁免甲公司2010年度利息400万元以及逾期罚息140万元。根据内部资金筹措及还款计划，甲公司预计在2011年5月还清上述长期借款。
　　甲公司会计处理：2010年，确认债务重组收益400万元，未计提140万元逾期罚息。
　　（6）12月31日，因合同违约被诉案件尚未判决，经咨询法律顾问后，甲公司认为很可能赔偿的金额为800万元。2011年2月5日，经法院判决，甲公司应支付赔偿金500万元。当事人双方均不再上诉。
　　甲公司会计处理：2010年末，确认预计负债和营业外支出800万元；法院判决后未调整2010年度财务报表。
　　假定甲公司20×0年度财务报表于2011年3月31日对外公布。本题不考虑增值税、所得税及其他因素。
　　要求：
　　（1）根据资料（1）至（6），逐项判断甲公司会计处理是否正确，并简要说明判断依据。对于不正的会计处理，编制相应的调整分录。
　　（2）计算甲公司2010年度财务报表中存货、营业收入、营业成本项目的调整金额（减少数以“一”表示）。
　　【参考答案】
　　（1）事项一：会计处理错误。对于售后租回交易形成经营租赁的情况，要分情况进行区分， 该交易不是按照公允价值达成的，售价低于资产的公允价值，并且该损失将由低于市价的未来租赁付款额补偿，应将其递延，并按与确认租金费用相一致的方法分摊于预计的资产使用期内。
　　售价与账面价值的750应确认为递延收益，期末按与确认租金费用相一致的方法分摊于预计的资产使用期内。
　　调整分录如下：
　　借：递延收益   750
　　贷：以前年度损益调整——调整营业外支出   750
　　年分摊率=12/48=25%
　　750×25%=187.5（万元）
　　借：以前年度损益调整——管理费用    187.5
　　贷：递延收益  187.5
　　事项二：不正确。年末，工程是否提前完工尚不确定，那么对于60万元的奖励款不应该作为合同收入的一部分。
　　本年末完工程度=350/（350+150）×100%=70%
　　所以当期确认收入=450×70%=315（万元）
　　当期确认成本费用=350万元
　　此时多确认了收入，调减收入的金额为357-315=42
　　借：以前年度损益调整——调整主营业务收入  42
　　贷：工程施工——合同毛利   42
　　500-450=50（万元），预计收入小于预计总成本，应该确认资产减值损失，确认存货跌价准备，分录为：
　　借：以前年度损益调整——调整资产损失   15[50×（1-70%）]
　　贷：存货跌价准备   15
　　调整后工程施工的金额=350-35=315（万元），工程结算金额=280万元，所以两者应该按照=315-280=35（万元）反映到存货项目中，将77-35=42（万元），之间的差额调整回来。
　　事项三：会计处理不正确。因为该售后回购是按照当时的市场价格确定的，那么符合收入确认的条件。
　　由此调整处理如下：
　　借：以前年度损益调整——调整主营业务成本  800
　　贷：发出商品  800
　　借：其他应付款  1 000
　　贷：以前年度损益调整——调整主营业务收入   1 000
　　事项四：处理不正确。
　　调整分录：
　　借：以前年度损益调整——调整主营业务收入  600
　　贷：以前年度损益调整——调整主营业务成本  600
　　事项五：处理不正确。此时未计提逾期罚息140，应补提罚息。
　　调整分录如下：
　　借：以前年度损益调整——调整营业外支出  140
　　贷：预计负债  140
　　事项六：会计处理不正确。日后期间判决结果已经确定，那么应该调整。
　　调整分录：
　　借：预计负债   800
　　贷：以前年度损益调整——调整营业外支出  300
　　其他应付款  500
　　（2）存货=-42+15-800=-827（万元）
　　营业收入=-42+1 000+600=1 558（万元）
　　营业成本=800+600=1400（万元）
　　【试题点评】涉及知识点：会计调整事项的处理。