2015CPA会计-企业合并
2015年01月29日
企业合并（重点的整理）
1.持股比例上升
1）10% + 20% = 30%
（金融资产转为长期股权投资-权益法）
2）30% + 40% = 70%
（多次交易达控股：同一控制下、非同一控制下）
3）60% + 20% = 80%
（购买子公司少数股权）
2.处置股权
1）90% - 10% = 80%
（不丧失控制权，处置子公司股权）
2）90% - 50% = 40%
（丧失控制权，处置子公司股权）
3）40% - 30% = 10%
（长投-权益法转为金融资产）
1.持股比例上升
1）10% + 20% = 30%（金融资产转为长期股权投资-权益法）
借：长期股权投资
贷：可供出售金融资产
投资收益
借：资本公积
贷：投资收益
2）30% + 40% = 70%（多次交易达控股：同一控制下、非同一控制下）
同一控制下：（合并B/S、P/L、C/F）
（1）个别报表：
长投的入账价值
=40%的被投资企业所有者权益最终控制方的账面价值
资本公积-溢价
=支付40%股权对价（公允价）
-40%被投单位最终控制方所有者权益账面价值
（2）合并资产负债表：
恢复被投资企业的利润分配
借：资本公积-溢价
贷：盈余公积
未分配利润
（3）合并利润表：
合并，“合并当期期初”至“合并日”的净利润
“净利润”下单列“合并前被合并方，实现的净利润”
非同一控制下：
（只编合并B/S，无P/L，所以新产生的营业外收入，
不计入利润表，计入盈余公积、未分配利润）
个别报表：
（1）其他综合收益，在购买日，不转为，投资收益
（如果10%+50%=60%，在购买日，其他综合收益转为投资收益）
（2）40%公允价，作为，长投的入账价值
合并报表：
（1）投资收益=原30%公允价-原30%的账面价
（2）合并成本=原30%的公允价+40%公允价
（3）商誉=70%合并成本-70%购买日可辨认净资产公允价的份额
（4）原30%部分（权益法下）的其他综合收益，转为，投资收益
（个别报表：不确认原30%这部分的投资收益）
3）60% + 20% = 80%（购买子公司少数股权）
个别报表：增加长投账面价值20%，按公允价
合并报表：
1）资本公积-溢价（新增20%商誉）
=（60%账面价值+20%公允价-80%购买日持续计算公允价）
2）合并报表上，商誉还是反映60%的商誉
2.处置股权
1）90% - 10% = 80%（不丧失控制权，处置子公司股权）
个别报表、合并报表的区别：
（1）投资收益不同
个别报表：投资收益=10%公允价-10%账面价
合并报表：资本公积-溢价
=10%公允价-10%购买日持续计算的公允价值
（2）合并报表中，不因处置股权，而改变商誉的价值，
商誉仍然反映的是90%的商誉
2）90% - 50% = 40%（丧失控制权，处置子公司股权）
个别报表：
（基本思维：投资收益=50%的公允价-50%的账面价）
1.处置50%股权，确认投资收益
2.剩余40%股权，追溯调整为权益法，成本法转为权益法
1）剩余40%股权，调整初始投资成本
2）剩余40%股权，调整“损益”
3）剩余40%股权，调整“其他权益变动”
合并报表：（基本思维：
投资收益=90%公允价-90%购买日持续计算的公允价值-90%正商誉+90%其他综合收益）
1.计算合并报表中，应确认的投资收益
2.会计处理
1）剩余40%股权，调整为公允价值
2）调整个别报表与合并报表，
确认投资收益的不同，冲减投资收益（倒挤）
3）将90%的其他综合收益转入投资收益
3）40% - 30% = 10%（长投-权益法转为金融资产）
借：银行存款
贷：长期股权投资
投资收益
借：可供出售金融资产
贷：长期股权投资
投资收益
借：投资收益
贷：资本公积——其他资本公积
4）70% - 60% = 10%（长投-成本法转为金融资产）
借：银行存款
贷：长期股权投资
投资收益
借：可供出售金融资产
贷：长期股权投资
投资收益
