备考2016年新大纲教材会计从业资格《会计基础》讲义汇总（第六章更新完）

　　第一节会计凭证概述
　　一、会计凭证的概念与作用
　　(一)会计凭证的概念
　　会计凭证是记录经济业务事项的发生或完成情况、明确有关经济责任的书面证明，也是登记账簿的依据。
　　【例6—1】(单选题)（　　）是指记录经济业务发生或者完成情况的书面证明，是登记账簿的依据。
　　A．原始凭证
　　B．记账凭证
　　C．会计凭证
　　D．会计档案
　　【答案】C会计凭证是指记录经济业务发生或者完成情况的书面证明，是登记账簿的依据。
　　(二)会计凭证的作用
　　填制和审核会计凭证，是会计核算的基本方法之一，也是会计核算工作的起点。会计凭证的作用主要有：
　　(1)记录经济业务，提供记账依据；
　　(2)明确经济责任，强化内部控制；
　　(3)监督经济活动，控制经济运行。
　　【例6—2】(多选题)会计凭证的作用主要有（　　）。
　　A．记录经济业务，提供记账依据
　　B．监督经济活动，控制经济运行
　　C．如实反映企业的经济业务
　　D．明确经济责任，强化内部控制
　　【答案】ABDC选项是会计凭证的概念。
　　二、会计凭证的种类
　　会计凭证按照编制的程序和用途不同，分为原始凭证和记账凭证两大类。原始凭证和记账凭证又可按不同标准分为不同类别，具体分类如图6—1所示。
　　(一)原始凭证，
　　原始凭证，又称单据，是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录、证明经济业务已经发生或完成的书面证据，是进行会计核算的原始依据。
　　(二)记账凭证
　　记账凭证，又称记账凭单，是指会计人员根据审核无误的原始凭证，按照经济业务的内容加以归类，并据以确定会计分录后所填制的会计凭证，作为登记账簿的直接依据。
　　【例6—3】(单选题)（　　）是登记账簿的直接依据。
　　A．原始凭证
　　B．记账凭证
　　C．单据
　　D．累计凭证
　　【答案】B记账凭证，又称记账凭单，是指会计人员根据审核无误的原始凭证，按照经济业务的内容加以归类，并据以确定会计分录后所填制的会计凭证，作为登记账簿的直接依据。原始凭证，又称单据，是指在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录或证明经济业务的发生或完成情况的原始凭据。
　　会计基础第六章第二节原始凭证
　　一、原始凭证的种类
　　原始凭证可以按照取得来源、格式、填制的手续和内容进行分类。
　　(一)按取得的来源分类
　　原始凭证按照取得的来源可分为自制原始凭证和外来原始凭证。
　　1．自制原始凭证
　　自制原始凭证是指由本单位有关部门和人员，在执行或完成某项经济业务时填制的，仅供本单位内部使用的原始凭证，如领料单、产品入库单和借款单等。
　　【例6—4】(单选题)（　　）是指由本单位有关部门和人员，在执行或完成某项经济业务时填制的，仅供本单位内部使用的原始凭证。
　　A．通用凭证
　　B．专用凭证
　　C．自制原始凭证
　　D．外来原始凭证
　　【答案】C自制原始凭证是指由本单位有关部门和人员，在执行或完成某项经济业务时填制的，仅供本单位内部使用的原始凭证。
　　2．外来原始凭证
　　外来原始凭证是指在经济业务发生或完成时，从其他单位或个人直接取得的原始凭证。如购买原材料取得的增值税专用发票、职工出差报销的飞机票、火车票和餐饮费发票等。
　　【例6—5】(多选题)下列的各项中，属于按照取得来源对原始凭证进行分类的有（　　）。
　　A．一次凭证
　　B．专用凭证
　　C．自制原始凭证
　　D．外来原始凭证
　　【答案】CD原始凭证按照取得的来源可分为自制原始凭证和外来原始凭证。
　　(二)按照格式分类
　　原始凭证按照格式的不同可分为通用凭证和专用凭证。
　　1．通用凭证
　　通用凭证是指由有关部门统一印制、在一定范围内使用的具有统一格式和使用方法的原始凭证。通用凭证的使用范围因制作部门的不同而有所差异，可以是分地区、分行业使用，也可以全国通用。
　　2．专用凭证
　　专用凭证是指由单位自行印制、仅在本单位内部使用的原始凭证，如领料单、差旅费报销单、折旧计算表和工资费用分配表等。
　　【例6—6】(多选题)下列各项中，属于专用记账凭证的有（　　）。
　　A．收款凭证
　　B．付款凭证
　　C．转账凭证
　　D．单式记账凭证
　　【答案】ABC专用记账凭证是指分类反映经济业务的记账凭证，按其反映的经济业务内容，可分为收款凭证、付款凭证和转账凭证。
　　(三)按填制的手续和内容分类
　　原始凭证按照填制的手续和内容可分为一次凭证、累计凭证和汇总凭证。
　　1．一次凭证
　　一次凭证指一次填制完成、只记录一笔经济业务的原始凭证。一次凭证的凭证填制手续是一次完成的，是一次有效的凭证。
　　2．累计凭证
　　累计凭证指在一定时期内多次记录发生的同类型经济业务的原始凭证。其特点是在一张凭证内可以连续登记相同性质的经济业务，随时结出累计数及结余数，并按照费用限额进行费用控制，期末按实际发生额记账。累计凭证是多次有效的原始凭证。
　　3．汇总凭证
　　汇总凭证。汇总凭证指对一定时期内反映经济业务内容相同的若干张原始凭证，按照一定标准综合填制的原始凭证。
　　【例6—7】(单选题)发料凭证汇总表是一种常用的（　　）。
　　A．一次凭证
　　B．累计凭证
　　C．汇总凭证
　　D．记账凭证
　　【答案】C汇总凭证是指对一定时期内反映经济业务内容相同的若干张原始凭证，按照一定标准综合填制的原始凭证。发料凭证汇总表是一种常用的汇总凭证。
　　二、原始凭证的基本内容
　　原始凭证的格式和内容因经济业务和经营管理的不同而有所差异，但应当具备以下基本内容(也称为原始凭证要素)：①凭证的名称；②填制凭证的日期；③填制凭证单位名称或者填制人姓名；④经办人员的签名或者盖章；⑤接受凭证单位名称；⑥经济业务内容；⑦数量、单价和金额。
　　三、原始凭证的填制要求
　　(一)原始凭证填制的基本要求
　　原始凭证的填制必须符合下列要求：
　　(1)记录真实、合法、合理；
　　(2)内容完整；
　　(3)手续完备。单位自制的原始凭证必须有经办单位相关负责人的签名盖章；对外开出的原始凭证必须加盖本单位公章；从外部取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章；从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名盖章。
　　【例6—8】(判断题)原始凭证必须有经办人员的签名。（　　）
　　【答案】×原始凭证的要素之一是经办人员的签名或盖章，也就是说不一定非要是签名，也可以是盖章。
　　(4)书写清楚、规范。原始凭证要按规定填写，文字要简明，字迹要清楚，易于辨认，不得使用未经国务院公布的简化汉字。大小写金额必须符合填写规范，小写金额用阿拉伯数字逐个书写，不得写连笔字。在金额前要填写人民币符号“￥”，且与阿拉伯数字之间不得留有空白。金额数字一律填写到角分，无角无分的，写“00”或符号“一”；有角无分的，分位写“0”，不得用符号“～”。大写金额用汉字壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、亿、元、角、分、零、整等，一律用正楷或行书字书写。大写金额前未印有“人民币”字样的，应加写“人民币”三个字且和大写金额之间不得留有空白。大写金额到元或角为止的，后面要写“整”或“正”字；有分的，不写“整”或“正”字。
　　【例6～9】(多选题)下列关于原始凭证书写要求叙述正确的有（　　）。
　　A．不得使用未经国务院公布的简化汉字
　　B．大写金额到元或角为止的，后面要写“整”或“正”字；有分的，不写“整”或“正”字
　　C．金额前要填写人民币符号“￥”，且与阿拉伯数字之间不得留有空白
　　D．金额数字一律填写到角分，无角无分的，写“O0”或符号“一”；有角无分的，分位写“0”，不得用符号“一”
　　【答案】ABCD四个选项表述全部正确。
　　(5)连续编号。各种凭证要连续编号，以便检查。如果凭证已预先印定编号，如发票、支票等重要凭证，在因错作废时，应加盖“作废”戳记，妥善保管，不得撕毁。
　　(6)不得涂改、刮擦、挖补；
　　(7)填制及时。
　　(二)自制原始凭证的填制要求．
　　不同的自制原始凭证，填制要求也有所不同。
　　1．一次凭证的填制
　　一次凭证应在经济业务发生或完成时，由相关业务人员一次填制完成。该凭证往往只能反映一项经济业务，或者同时反映若干项同一性质的经济业务。
　　2．累计凭证的填制
　　累计凭证应在每次经济业务完成后，由相关人员在同一张凭证上重复填制完成。该凭证能在一定时期内不断重复地反映同类经济业务的完成情况。
　　3．汇总凭证的填制
　　汇总凭证是指在会计的实际工作日，为了简化记账凭证的填制工作，将一定时期若干记录同类经济业务的原始凭证汇总编制一张汇总凭证，用以集中反映某项经济业务的完成情况。汇总凭证是有关责任者根据经济管理的需要定期编制的。
　　汇总凭证只能将同类的经济业务汇总在一起，填列在一张汇总凭证上，不能将两类或两类以上的经济业务汇总在一起，填列在一张汇总凭证上。
　　(三)外来原始凭证的填制要求
　　外来原始凭证应在企业同外单位发生经济业务时，由外单位的相关人员填制完成。外来原始凭证一般由税务局等部门统一印制，或经税务部门批准由经营单位印制，在填制时加盖出具凭证单位公章方为有效。对于一式多联的原始凭证必须用复写纸套写或打印机套打。
　　四、原始凭证的审核
　　审核会计凭证是正确组织会计核算的一个重要方法，也是实行会计监督的一个重要手段。审核主要包括下列内容：
　　(1)审核原始凭证的真实性。包括日期是否真实、业务内容是否真实、数据是否真实等。
　　(2)审核原始凭证的合法性。
　　(3)审核原始凭证的合理性。
　　(4)审核原始凭证的完整性。原始凭证的内容是否齐全，包括有无漏记项目、日期是否完整、数字是否清晰、文字是否工整、有关签章是否齐全、凭证联次是否正确等。
　　(5)审核原始凭证的正确性，即在计算方面是否出现错误。
　　(6)审核原始凭证的及时性。
　　在审核过程中，对于完全符合要求的原始凭证，应及时据以填制记账凭证人账；对于真实、合法、合理但内容不完整，填写有错误、手续不完备，数字不准确以及情况不清楚的原始凭证，应当退还给有关业务单位或个人，并令其补办手续或进行更正；对于不真实、不合法的原始凭证，会计机构、会计人员有权不予接受，并向单位负责人报告。
　　会计基础第六章第三节记账凭证
　　一、记账凭证的种类
　　记账凭证可按不同的标准进行分类，按照用途可分为专用记账凭证和通用记账凭证；按照填列方式可分为单式记账凭证和复式记账凭证。
　　(一)按凭证的用途分类
　　1．专用记账凭证
　　专用记账凭证是指分类反映经济业务的记账凭证，按其反映的经济业务内容，可分为收款凭证、付款凭证和转账凭证。
　　(1)收款凭证。
　　收款凭证是指用于记录现金和银行存款收款业务的记账凭证。收款凭证根据有关库存现金和银行存款收入业务的原始凭证填制，是登记库存现金日记账、银行存款日记账以及有关明细账和总账等账簿的依据，也是出纳人员收讫款项的依据。
　　【例6一10】(单选题)（　　）是登记库存现金日记账、银行存款日记账以及有关明细账和总账等账簿的依据，也是出纳人员收讫款项的依据。
　　A．转账凭证
　　B．收款凭证
　　C．付款凭证
　　D．复式凭证
　　【答案】B收款凭证根据有关库存现金和银行存款收入业务的原始凭证填制，是登记库存现金日记账、银行存款日记账以及有关明细账和总账等账簿的依据，也是出纳人员收讫款项的依据。
　　(2)付款凭证。
　　付款凭证是指用于记录现金和银行存款付款业务的记账凭证。付款凭证根据有关库存现金和银行存款支付业务的原始凭证填制，是登记库存现金日记账、银行存款日记账以及有关明细账和总账等账簿的依据，也是出纳人员支付款项的依据。
　　(3)转账凭证。
　　转账凭证是指用于记录不涉及现金和银行存款业务的记账凭证。转账凭证根据有关转账业务的原始凭证填制，是登记有关明细账和总账等账簿的依据。
　　2．通用记账凭证
　　通用记账凭证是指用来反映所有经济业务的记账凭证，为各类经济业务所共同使用，其格式与转账凭证基本相同。
　　(二)按凭证的填列方式分类
　　1-单式记账凭证
　　单式记账凭证是指只填列经济业务所涉及的一个会计科目及其金额的记账凭证。填列借方科目的称为借项凭证，填列贷方科目的称为贷项凭证。某项经济业务涉及几个会计科目，就填制几张单式记账凭证。
　　2．复式记账凭证
　　复式记账凭证是将每一笔经济业务所涉及的全部科目及其发生额均在同一张记账凭证中反映的一种凭证。它是实际工作中应用*普遍的记账凭证。上述收款凭证、付款凭证、转账凭证和通用记账凭证均为复式记账凭证。
　　二、记账凭证的基本内容
　　记账凭证是登记账簿的依据，因其所反映经济业务的内容不同、各单位规模大小及其对会计核算繁简程度的要求不同，其内容有所差异，但应当具备以下基本内容：
　　(1)填制凭证的日期；
　　(2)凭证编号；
　　(3)经济业务摘要；
　　(4)会计科目；
　　(5)金额；
　　(6)所附原始凭证张数；
　　(7)填制凭证人员、稽核人员、记账人员、会计机构负责人、会计主管人员签名或者盖章。
　　收款和付款记账凭证还应当由出纳人员签名或者盖章。以自制的原始凭证或者原始凭证汇总表代替记账凭证的，也必须具备记账凭证应有的项目。
　　三、记账凭证的填制要求
　　记账凭证根据审核无误的原始凭证或原始凭证汇总表填制。记账凭证填制正确与否，直接影响整个会计系统最终提供信息的质量。与原始凭证的填制相同，记账凭证也有记录真实，内容完整，手续齐全，填制及时等要求。
　　(一)记账凭证填制的基本要求
　　(1)记账凭证各项内容必须完整。
　　(2)记账凭证的书写应当清楚、规范。
　　(3)除结账和更正错账可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附原始凭证。
　　(4)记账凭证可以根据每一张原始凭证填制，或根据若干张同类原始凭证汇总填制，也可以根据原始凭证汇总表填制；但不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上。
　　(5)记账凭证应连续编号。凭证应由主管该项业务的会计人员，按业务发生的顺序并按不同种类的记账凭证采用“字号编号法”连续编号。如果一笔经济业务需要填制两张以上(含两张)记账凭证的，可以采用“分数编号法”编号。
　　(6)填制记账凭证时若发生错误，应当重新填制。已经登记入账的记账凭证在当年内发现填写错误时，可以用红字填写一张与原内容相同的记账凭证，在摘要栏注明“注销某月某日某号凭证”字样，同时再用蓝字重新填制一张正确的记账凭证，注明“订正某月某日某号凭证”字样。如果会计科目没有错误，只是金额错误，也可以将正确数字与错误数字之间的差额另编一张调整的记账凭证，调增金额用蓝字，调减金额用红字。发现以前年度记账凭证有错误的，应当用蓝字填制一张更正的记账凭证。
　　(7)记账凭证填制完成后，如有空行，应当自金额栏最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的空行处划线注销。
　　【例6—11】(多选题)填制记账凭证，应做到（　　）。
　　A．各项内容必须完整
　　B．不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上
　　C．连续编号
　　D．记账凭证填制完成后，如有空行，应当自金额栏最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的空行处划线注销
　　【答案】ABCD记账凭证填制的基本要求：①记账凭证各项内容必须完整。②记账凭证的书写应当清楚、规范。③除结账和更正错账可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附原始凭证。④记账凭证可以根据每一张原始凭证填制，或根据若干张同类原始凭证汇总填制，也可以根据原始凭证汇总表填制；但不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上。⑤记账凭证应连续编号。⑥填制记账凭证时若发生错误，应当重新填制。⑦记账凭证填制完成后，如有空行，应当自金额栏最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的空行处划线注销。
　　(二)收款凭证的填制要求
　　收款凭证左上角的“借方科目”按收款的性质填写“库存现金”或“银行存款”；日期填写的是编制本凭证的日期；右上角填写编制收款凭证的顺序号；“摘要”填写对所记录的经济业务的简要说明；“贷方科目”填写与收入库存现金或银行存款相对应的会计科目；“记账”是指该凭证已登记账簿的标记，防止经济业务事项重记或漏记；“金额”是指该项经济业务事项的发生额；该凭证右边“附件张”是指本记账凭证所附原始凭证的张数；*下边分别由有关人员签章，以明确经济责任。
　　(三)付款凭证的填制要求
　　付款凭证是根据审核无误的有关库存现金和银行存款的付款业务的原始凭证填制的。
　　付款凭证的填制方法与收款凭证基本相同，不同的是在付款凭证的左上角应填列贷方科目，即“库存现金”或“银行存款”科目，“借方科目”栏应填写与“库存现金”或“银行存款”相应的一级科目和明细科目。
　　对于涉及“库存现金”和“银行存款”之间的相互划转业务，为了避免重复记账，一般只填制付款凭证，不再填制收款凭证。
　　【例6—12】(判断题)对于将现金存入银行的经济业务，一般只填制收款凭证，不再填制付款凭证。（　　）
　　【答案】×对于涉及“库存现金”和“银行存款”之间的相互划转业务，如将现金存入银行或从银行提取现金，为了避免重复记账，一般只填制付款凭证，不再填制收款凭证。
　　出纳人员在办理收款或付款业务后，应在原始凭证上加盖“收讫”或“付讫”的戳记，以免重收重付。
　　(四)转账凭证的填制要求
　　转账凭证通常是根据有关转账业务的原始凭证填制的。转账凭证中“总账科目”和“明细科目”栏应填写应借、应贷的总账科目和明细科目，借方科目应记金额应在同一行的“借方金额”栏填列，贷方科目应记金额应在同一行的“贷方金额”栏填列，“借方金额”栏合计数与“贷方金额”栏合计数应相等。
　　此外，某些既涉及收款业务，又涉及转账业务的综合性业务，可分开填制不同类型的记账凭证。
　　四、记账凭证的审核
　　为了保证会计信息的质量，在记账之前应由有关稽核人员对记账凭证进行严格的审核，审核的内容主要包括：
　　(1)内容是否真实；
　　(2)项目是否齐全；
　　(3)科目是否正确；
　　(4)金额是否正确；
　　(5)书写是否规范；
　　(6)手续是否完备。
　　【例6—13】(多选题)下列各项中，属于审核记账凭证时应审核的内容有（　　）。
　　A．内容是否真实
　　B．项目是否齐全
　　C．科目是否正确
　　D．金额是否正确
　　【答案】ABCD为了保证会计信息的质量，在记账之前应由有关稽核人员对记账凭证进行严格的审核，审核的内容主要包括：①内容是否真实；②项目是否齐全；③科目是否正确；④金额是否正确；⑤书写是否规范；⑥手续是否完备。
　　会计基础第六章第四节会计凭证的传递与保管
　　一、会计凭证的传递
　　会计凭证的传递是指从会计凭证的取得或填制时起至归档保管过程中，在单位内部有关部门和人员之间的传送程序。
　　会计凭证的传递具体包括传递程序和传递时间。
　　【例6—14】(判断题)各单位可以根据具体情况随时调整会计凭证的传递程序和方法。（　　）
　　【答案】×会计凭证的传递，应当满足内部控制制度的要求，使传递程序合理
　　有效，同时尽量节约传递时间，减少传递的工作量。各单位应根据具体情况确定每一种会计凭证的传递程序和方法。
　　在对会计凭证的传递进行设计时，应遵循以下原则：
　　(1)会计凭证的传递要能够满足内部控制制度的要求，使传递程序合理有效，同时尽量节约传递时间，减少传递的工作量。设计会计凭证的传递必须符合内部牵制的基本原则。
　　(2)单位应根据具体情况制定每一种凭证的传递程序和方法。
　　二、会计凭证的保管
　　会计凭证的保管是指会计凭证记账后的整理、装订、归档和存查工作。会计凭证作为记账的依据，是重要的会计档案和经济资料。因此，任何单位在完成经济业务手续和记账后，必须将会计凭证按规定的立卷归档制度形成会计档案资料，妥善保管，防止丢失，不得任意销毁，以便日后随时查阅。
　　会计凭证的保管要求主要有：
　　(1)会计凭证应定期装订成册，防止散失。会计部门在依据会计凭证记账以后，应定期(每天、每旬或每月)对各种会计凭证进行分类整理，将各种记账凭证按照编号顺序，连同所附的原始凭证一起加具封面和封底，装订成册，并在装订线上加贴封签，由装订人员在装订线封签处签名或盖章。
　　从外单位取得的原始凭证遗失时，应取得原签发单位盖有公章的证明，并注明原始凭证的号码、金额、内容等，由经办单位会计机构负责人(会计主管人员)和单位负责人批准后，才能代作原始凭证。若确实无法取得证明的，如车票丢失，则应由当事人写明详细情况，由经办单位会计机构负责人(会计主管人员)和单位负责人批准后，代作原始凭证。
　　【例6—15】(判断题)从外单位取得的原始凭证遗失时，应取得原签发单位盖有公章的证明，并注明原始凭证的号码、金额、内容等，由经办单位会计机构负责人(会计主管人员)批准后，方能代作原始凭证。（　　）
　　【答案】×从外单位取得的原始凭证遗失时，应取得原签发单位盖有公章的证明，并注明原始凭证的号码、金额、内容等，由经办单位会计机构负责人(会计主管人员)和单位负责人批准后，才能代作原始凭证。
　　(2)会计凭证封面应注明单位名称、凭证种类、凭证张数、起止号数、年度、月份、会计主管人员和装订人员等有关事项，会计主管人员和保管人员应在封面上签章。
　　(3)会计凭证应加贴封条，防止抽换凭证。原始凭证不得外借，其他单位如有特殊原因确实需要使用时，经本单位会计机构负责人(会计主管人员)批准，可以复制。向外单位提供的原始凭证复制件，应在专设的登记簿上登记，并由提供人员和收取人员共同签名、盖章。
　　【例6—16】(多选题)下列关于会计凭证的保管，正确的有（　　）。
　　A．原始凭证一律不得外借
　　B．会计凭证应加贴封条，防止抽换凭证
　　C．会计凭证期满前不得任意销毁
　　D．会计凭证应定期装订成册，防止散失
　　【答案】BCDA选项错误，原始凭证不得外借，其他单位如有特殊原因确实需要使用时，经本单位会计机构负责人(会计主管人员)批准，可以复制。
　　(4)原始凭证较多时，可单独装订，但应在凭证封面注明所属记账凭证的日期、编号和种类，同时在所属的记账凭证上应注明“附件另订”及原始凭证的名称和编号，以便查阅。
　　(5)每年装订成册的会计凭证，在年度终了时可暂由单位会计机构保管一年，期满后应当移交本单位档案机构统一保管；未设立档案机构的，应当在会计机构内部指定专人保管。出纳人员不得兼管会计档案。
　　【例6—17】(单选题)每年装订成册的会计凭证，在年度终了时可暂由单位会计机构保管（　　），期满后应当移交本单位档案机构统一保管，未设立档案机构的，应当在会计机构内部指定专人保管。
　　A．1年
　　B．3年
　　C．5年
　　D．10年
　　【答案】A每年装订成册的会计凭证，在年度终了时可暂由单位会计机构保管一年，期满后应当移交本单位档案机构统一保管，未设立档案机构的，应当在会计机构内部指定专人保管。