中级会计师：工业企业企业所得税的会计处理（二）

　　（二）汇算清缴的会计处理

　　年度终了，企业应根据“本年利润”科目有关资料，计算出本年实现的利润总额。

　　企业应按规定将利润总额进行调整，包括弥补上年度亏损，减除已缴纳所得税的投资利润等，调整后的余额，就构成企业本年度的应纳税所得额。按本年度应纳税所得额乘上规定的税率，就得出企业的应纳税额。企业如有来源于境外的所得，其已在境外缴纳的所得税税额，按规定从应纳税额中扣除。

　　企业在汇算清缴时，计算的实际全年应纳税额多于全年已预缴所得税税额，其少交的部分，应于下一年度缴纳时补缴。

　　计算出少缴的税款时，作如下会计分录：

　　借：所得税

　　　贷：应交税金——应交所得税

　　实际补缴少交的税款时，作如下会计分录：

　　借：应交税金——应交所得税

　　　贷：银行存款

　　多交的部分，可在下一年抵缴。

　　（三）企业所得税减免税的会计处理

　　按照税法规定，企业在享受减免税优惠措施时，应将减、免的应纳税额计算入账，并按规定进行纳税申报。企业按规定计算出应纳税额时，作如下会计分录：

　　借：所得税

　　　贷：应交税金——应交所得税

　　实行先缴后退的企业，按规定缴纳税款时：

　　借：应交税金——应交所得税

　　　贷：银行存款

　　企业按规定收到退回的所得税税款时，作如下分录：

　　借：银行存款

　　　贷：应交税金——应交所得税

　　同时作：

　　借：应交税金——应交所得税

　　　贷：盈余公积