会计职称综合辅导:公允价值计量的资产(2)

二、后续计量

    公允价值变动计入的科目不同，但是暂时性差异的确认是一样的，都是要确认递延所得税，原因就是公允价值<会计上处理而<税法不予以确认。

    1、交易性金融资产

      特殊要点就是交易费用的处理，计入“投资收益”的借方，这是一个比较特殊的处理，需要重点把握。其次就是应收股利的处理，已宣告发放但尚未领取的股利，应通过应收股利科目加以反映，也就是说，不能计入交易性金融资产的成本，因为它类似于应收款项，属于另外一种金融资产，可以理解为第三类，故需要单独反映，这个规律在长期股权投资中同样适用。

    后续计量公允价值和帐面价值有差额

    借：交易性金融资产-公允价值变动

            贷：公允价值变动损益   （或反之）

    2、可供出售金融资产

     可供出售金融资产为股票的：

    借或贷：可供金融资产——-公允价值变动

    借或贷：资本公积

    可供出售金融资产为债券的：

    借：应收利息（面值*票面利率）

    借或贷：可供出售金融资产——-利息调整

            贷：投资收益（摊余成本*实际利率）

    3、投资性房地产

    投资性房地产：可以成本计量或者是公允价值计量，但是规定企业一经采用公允价值计量便不可再转回用成本法计量，当投资性房地产公允价值变动时进行会计处理：

    借：投资性房地产——公允价值变动

            贷：公允价值变动损益

    4、暂时性差异确认

    可供金融资产公允价值变动只影响递延所得税资产或递延所得税负债不影响应纳税所得额和所得税费用。交易性金融资产公允价值变动确认递延所得税的时候影响的是所得税费用，公允价值上升：

    借：所得税费用

            贷：递延所得税负债

    公允价值下降：

    借：递延所得税资产

            贷：所得税费用