审计师《企业财务会计》第十章重难点及历年考题：合并财务报表

　　第十章 合并财务报表

　　[大纲要求](中级要求)

　　1、合并财务报表概述。熟悉合并财务报表的性质、合并范围、合并程序

　　2、内部投资业务的抵销处理。熟悉同一控制下内部投资业务的抵销处理;了解非同一控制下内部投资业务的抵销处理

　　3、内部债权债务的抵销处理。熟悉内部债权项目与债务项目的抵销处理;了解内部应收账款坏账准备的抵销处理

　　4、内部购销业务的抵销处理。熟悉内部购销业务的抵销处理

　　[主要考点内容]

　　合并财务报表的合并范围、合并程序;同一控制下内部投资业务的抵销处理;内部债权项目与债务项目的抵销处理;内部购销业务的抵销处理

　　[重 点]

　　合并财务报表的合并范围;同一控制下内部投资业务的抵销处理;内部购销业务的抵销处理

　　[难 点]

　　同一控制下内部投资业务的抵销处理;内部购销业务的抵销处理

　　一、合并财务报表概述

　　(一)合并财务报表的性质

　　合并报表至少包括以下几个组成部分：合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表、合并所有者权益(或股东权益)变动表、附注

　　(二)合并财务报表的合并范围(掌握p365)(2007、2010年考点)

　　合并财务报表的合并范围应以控制为基础来确定。合并范围：

　　1、母公司拥有其半数以上权益性资本的被投资企业

　　(1)母公司直接拥有被投资企业半数以上权益性资本

　　(2)母公司间接拥有被投资企业半数以上权益性资本

　　(3)母公司通过直接和间接方式合计拥有和控制被投资企业半数以上权益性资本

　　2、满足下列条件之一的被母公司控制的其他被投资企业

　　(1)通过与该被投资企业的其他投资者之间的协议，持有该被投资企业半数以上表决权;

　　(2)根据章程或协议，有权控制企业的财务和经营政策;

　　(3)有权任免公司董事会等类似权力机构的多数成员;

　　(4)在公司董事会或类似权力机构会议上有半数以上投票权。

　　(三)合并财务报表的合并程序

　　合并财务报表应当以母公司和其子公司的财务报告为基础，按照权益法调整对子公司的长期股权投资，统一子公司的会计政策和会计期间，由母公司编制。