审计师考试《企业财务会计》考试热点：应付债券
2016年01月19日
应付债券(掌握)
一、公司债券的发行价格
条件 | 市场利率大于票面利率 | 市场利率小于票面利率 | 市场利率等于票面利率 |
方式 | 折价（发行价格低于面值） | 溢价（发行价格高于面值） | 平价 |
二、一般会计分录
分期付息 | 一次还本付息 | |
发行债券 | 借：银行存款 应付债券――利息调整（折价时） 贷：应付债券――面值 应付债券――利息调整（溢价时） | |
计提利息费用 | 借：在建工程/财务费用/研发支出（期初摊余成本*实际利率） 应付债券—利息调整(倒挤，溢价摊销) 贷：应付利息（票面价值×票面利率） 应付债券—利息调整(倒挤，折价摊销) ▲期初摊余成本=上一期期初摊余成本-名义（应付利息）+实际（在建工程等） | 借：在建工程/财务费用/研发支出（期初摊余成本*实际利率） 应付债券—利息调整(倒挤，溢价摊销) 贷：应付债券—应计利息（票面价值×票面利率） ▲期初摊余成本=上一期期初摊余成本+实际（在建工程等） |
到期 | 借：应付债券—面值 | 借：应付债券—面值 |
【例题6-单】(2009)企业以折价方式发行债券时，每期实际负担的利息费用是( )
A.按票面利率计算的应计利息减去应摊销的折价
B.按票面利率计算的应计利息加上应摊销的折价
C.按实际利率计算的应计利息减去应摊销的折价
D.按实际利率计算的应计利息加上应摊销的折价
【答案】B
【解析】发行债券时，利息调整在借方，在每期摊销时就在贷方了，而实际利息即在建工程(财务费用)肯定在借方，应计利息肯定在贷方，根据借贷平衡关系，可得B
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